Conseils d’administration, paradis fiscaux et appareil d’État : la normalisation de l’évitement fiscal au Canada

Au Canada, les plus hautes fonctions de l’État ont été occupées par des individus qui ont siégé à un moment ou à un autre de leur carrière à un ou plusieurs CA d’entreprises canadiennes pratiquant l’évitement fiscal depuis le Luxembourg : gouverneur général, premiers ministres fédéraux et provinciaux, juges à la Cour suprême, etc.

La porosité entre le secteur privé et public sur le plan de l’évitement fiscal pose un obstacle aux réformes législatives porteuses. En 2007, le ministre des Finances du Canada a mis sur pied un comité d’experts chargé d’émettre des recommandations sur l’évitement fiscal dont la présidence était assurée par un administrateur d’une entreprise privée pratiquant diverses stratégies d’évitement fiscal.

La persistance de l’évitement fiscal s’explique moins par des facteurs juridiques que par des dynamiques politiques et culturellesAu Canada, l’évitement fiscal fait l’objet d’une normalisation par des acteurs en position de le réglementer.

Colin Pratte, Simon Tremblay-Pepin, Sophie Elias-Pinsonnault, 
14 mai 2025.

Notes de fin de document

1 OBSERVATOIRE EUROPÉEN DE LA FISCALITÉ, Global Tax Evasion Report 2024, https://www.taxobservatory.eu/www-site/uploads/2023/10/global_tax_evasion_report_24.pdf, p. 40.

2 Ibid., p. 50.

3 BUREAU DU VÉRIFICATEUR GÉNÉRAL DU CANADA, Rapport de la vérificatrice générale du Canada à la Chambre des communes. Chapitre 11 – Autres observations de vérification, décembre 2002, https://publications.gc.ca/collections/collection_2012/bvg-oag/FA1-2002-2-19-fra.pdf, p. 18-36.

4 Ibid., p. 21.

5 Colin PRATTE et Sophie ELIAS-PINSONNAULT, L’évitement fiscal depuis le Luxembourg : la filière canadienne, Institut de recherche et d’informations socioéconomiques (IRIS), 2023, https://iris-recherche.qc.ca/publications/evitement-fiscal-luxembourg/, p. 6-7.

6 Chloé BURNETT, « Intra-Group Debt at the Crossroads: Stand-Alone Versus Worldwide Approach », Sydney Law School Legal Studies Research Paper, vol. 15, no 47, 2015, p. 13.

7 Voir notamment : Gabriel ZUCMAN, La richesse cachée des nations : enquête sur les paradis fiscaux, Paris, Seuil, 2017, 125 p.

8 Mark LOKANAN, « The Morality and Tax Avoidance: A Sentiment and Position Taking Analysis », PloS One, vol. 18, n° 7, 2023, p. 4.

9 Rasmus Corlin CHRISTENSEN, « Elite Professionals in Transnational Tax governance », Global Networks (Oxford), vol. 21, n° 2, 2021, p. 277.

10 PRATTE et ELIAS-PINSONNAULT, op. cit.

11 Fangjun WANG et al., « Corporate Tax Avoidance: A Literature Review and Research Agenda », Journal of Economic Surveys, vol. 34, n° 4, 2020, p. 798.

12 Chansog KIM et Liandong ZHANG, « Corporate Political Connections and Tax Aggressiveness », Contemporary Accounting Research, vol. 33, n° 1, 2016, p. 78.

13 Ibid., p. 114.

14 Jennifer L. BROWN et Katharine D. DRAKE, « Network Ties Among Low-Tax Firms », The Accounting Review, vol. 89, n° 2, 2014, p. 484.

15 Bernd ERLE, « Tax Risk Management and Board Responsibility », dans Wolfgang SCHÖN, Tax and Corporate Governance, Berlin, Springer Berlin Heidelberg2008, p. 215; Qian SONG et al., « Banker Directors on Board and Corporate Tax Avoidance », Journal of Empirical Finance, vol. 70, 2024, p. 3.

16 Harvey CASHORE et al., « CRA Execs Treated to Soirees at Private Club Amid KPMG Probe », CBC, 17 avril 2016, https://www.cbc.ca/news/canada/kpmg-canada-revenue-agency-receptions-conferences-1.3540285; Alain DENEAULT, Paradis fiscaux : la filière canadienne, Montréal, Écosociété, 2014, 391 p.

17 Daniel P. CARPENTER et David A. MOSS, Preventing Regulatory Capture: Special Interest Influence and How to Limit It, Cambridge, Cambridge University Press, 2014, 501 p.

18 ORGANISATION DE COOPÉRATION ET DE DÉVELOPPEMENT ÉCONOMIQUES, Limiter l’érosion de la base d’imposition faisant intervenir les déductions d’intérêts et d’autres frais financiers, Projet OCDE/G20 sur l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices, 2017, https://www.oecd.org/fr/publications/2016/12/limiting-base-erosion-involving-interest-deductions-and-other-financial-payments-action-4-2016-update_g1g745d0.html, p. 20.

19 BUREAU DU VÉRIFICATEUR GÉNÉRAL DU CANADA, op. cit., p. 26.

20 Ibid., p. 28.

21 MINISTÈRE DES FINANCES DU CANADA, Propositions législatives et notes explicatives pour mettre en œuvre des mesures résiduelles du budget de 2007 concernant l’impôt sur le revenu, octobre 2007, https://webarchiveweb.wayback.bac-lac.canada.ca/web/20071127104418/http://www.fin.gc.ca/drleg/BIA207_f.pdf, p. 3.

22 CABINET DU MINISTRE DES FINANCES, Le gouvernement met sur pied un groupe consultatif sur le régime canadien de fiscalité internationale, communiqué de presse, 30 novembre 2007, https://www.canada.ca/fr/nouvelles/archive/2007/11/gouvernement-met-pied-groupe-consultatif-regime-canadien-fiscalite-internationale.html (consulté le 30 octobre 2024).

23 CELESTICA EUROPEAN HOLDINGS S.À.R.L., 2006 Annual accounts, Registre de commerce et des sociétés du Luxembourg—Dépôt B99168.

24 Base de données BoardEx.

25 SPECTRA ENERGY FINANCE S.A.R.L., 2009 Annual accounts, Registre de commerce et des sociétés du Luxembourg—Dépôt B143768, https://drive.google.com/file/d/1LfpD2j5JJrUP0SzSPvMNqK81qMFjMpOQ/view?usp=sharing, p. 6.

26 GROUPE CONSULTATIF SUR LE RÉGIME CANADIEN DE FISCALITÉ INTERNATIONALE, Promouvoir l’avantage fiscal international du Canada, Rapport final, décembre 2008, https://publications.gc.ca/collections/collection_2009/fin/F2-184-3-2008F.pdf, p. 64.

27 GOUVERNEMENT DU CANADA, Loi d’exécution du budget de 2009, https://lois-laws.justice.gc.ca/fra/LoisAnnuelles/2009_2/page-2.html (consulté le 30 novembre 2024); André LAREAU, « Requiem pour l’article 18.2 de la Loi de l’impôt », Le Devoir, 21 janvier 2009, https://www.ledevoir.com/opinion/libre-opinion/232764/requiem-pour-l-article-18-2-de-la-loi-de-l-impot (consulté le 19 août 2023).

28 GOUVERNEMENT DU CANADA, Règles de restriction des dépenses excessives d’intérêts et de financementhttps://www.canada.ca/fr/agence-revenu/programmes/a-propos-agence-revenu-canada-arc/observation/regles-concernant-restriction-depenses-excessives-interets-financement.html.

29 Ibid.

30 BURNETT, op. cit., p. 56.

31 Arjen VAN HERWAARDEN, Intra-Group Financial Transactions and the Arm’s Length Principle, Université de Groningen, 2022, https://pure.rug.nl/ws/portalfiles/portal/218465488/Complete_thesis.pdf , p. 161.

32 SOUTH AFRICAN REVENUE SERVICE, Determination of the Taxable Income of Certain Persons from International Transactions: Intra-group Loans, 2023, https://www.sars.gov.za/wp-content/uploads/Legal/Notes/Legal-IN-127-Determination-of-the-taxable-income-of-certain-persons-from-international-transactions-Intra-group-loans.pdf, p. 19 et 20.

33 George J. STIGLER, « The Theory of Economic Regulation », The Bell Journal of Economics and Management Science, vol. 2, n° 1, p. 3.

34 Laurie FINÉR, « Who Generated the Loopholes? A Case Study of Corporate Tax Advisors’ Regulatory Capture over Anti-Tax Avoidance Legislation in Finland », Nordic Tax Journal, vol. 1, 2022, p. 3.

35 KIM et ZHANG, op. cit.

36 Base de données BoardEx

37 BOMBARDIEN TRANSPORTATION LUXEMBOURG FINANCE, 2015 Abridged balance sheet, Registre de commerce et des sociétés du Luxembourg—Dépôt B73989, https://www.frdr-dfdr.ca/repo/dataset/a7751357-59ef-4cd0-8e86-cedc90676c73, p. 6.

38 AGENCE DU REVENU DU CANADA, Structure organisationnelle et gouvernance, https://www.canada.ca/fr/agence-revenu/organisation/a-propos-agence-revenu-canada-arc/transition-ministerielle-2021/organisation/structure-organisationnelle-gouvernance.html (consulté le 10 janvier 2025).

39 Base de données BoardEx

40 PRATTE et ELIAS-PINSONNAULT, op. cit.

41 « Openlux », Le gouvernement luxembourgeois, 9 février 2021, https://gouvernement.lu/dam-assets/fr/dossiers/openlux/doc-faq-ajour/10068-ME-Openlux-FAQ-ComptesEntreprLux-FR.pdf

42 PRATTE et ELIAS-PINSONNAULT, op. cit.

43 Roman LANIS et al., « The Impact of Corporate Tax Avoidance on Board of Directors and CEO Reputation », Journal of Business Ethics, vol. 160, no 2, décembre 2019, p. 463.

44 BROWN et DRAKE, op. cit.

45 LOKANAN, op. cit.

46 Ibid., p. 23.

47 Micheal C. WEBB, « Defining the Boundaries of Legitimate State Practice: Norms, Transnational Actors and the OECD’s Project on Harmful Tax Competition », Review of International Political Economy, Vol. 11, no 4, 2004, p. 787.

48 Ibid.

49 Alain DENEAULT, Paul Martin et compagnie, Montréal, VLB éditeur, 2004, p.

50 Base de données BoardEx.

51 SUN LIFE (LUXEMBOURG) FINANCE NO 1 SARL, 2009-2021 Abridged Balance Sheets, Registre de commerce et des sociétés du Luxembourg, https://www.frdr-dfdr.ca/repo/dataset/a7751357-59ef-4cd0-8e86-cedc90676c73.

52 Voir par exemple un projet de loi déposé par le sénateur Percy E. Downe en 2023 et adopté par le Sénat en juin 2024. Projet de loi S-258, « Loi modifiant la Loi sur l’Agence du revenu du Canada (rapport concernant l’impôt sur le revenu impayé) », https://www.parl.ca/documentviewer/fr/44-1/projet-loi/S-258/troisieme-lecture (consulté le 11 janvier 2025).

53 KIM et ZHANG, op. cit.

54 Éric DESROSIERS, « Le Canada au cinquième rang des paradis fiscaux », Le Devoir, 20 novembre 2024, https://www.ledevoir.com/economie/823999/canada-cinquieme-rang-paradis-fiscaux.

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Article proposé par l’Observatoire de la fraude fiscale et de l’évasion fiscale illégitime.
Source :
IRIS Québec, Licence Creative Commons.

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